公司在日常經(jīng)營(yíng)過程中會(huì)發(fā)生未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增實(shí)收資本的情形。相當(dāng)于被投資公司向股東進(jìn)行利潤(rùn)分配，股東再將取得的利潤(rùn)向被投資公司投資，在利潤(rùn)分配環(huán)節(jié)，究竟是否應(yīng)該納稅的問題，卻是一直存在模糊點(diǎn)、甚至在實(shí)踐中存在截然不同的處理方式，比如，根據(jù)被投資公司的性質(zhì)，適用不同的優(yōu)惠政策，今天為大家分享三個(gè)真實(shí)的咨詢案例。

我們先來看這位財(cái)務(wù)朋友的問題：我們公司進(jìn)行了股份制改造，將盈余公積和未分配利潤(rùn)100萬，轉(zhuǎn)為了實(shí)收資本和資本公積，這種情況下，公司的個(gè)人股東是否需要繳納個(gè)稅呢？因?yàn)椴]有實(shí)際收到錢，如果繳納個(gè)稅的話，確實(shí)可能有困難。

【分析】目前企業(yè)用留存收益轉(zhuǎn)增股本，主要有兩種方式：

方式一：先通過未分配利潤(rùn)和盈余公積轉(zhuǎn)資本公積，再將資本公積轉(zhuǎn)增實(shí)收資本

方式二：直接用未分配利潤(rùn)和盈余公積，轉(zhuǎn)增實(shí)收資本。

根據(jù)稅法規(guī)定，不管哪種方式轉(zhuǎn)增股本，個(gè)人股東均應(yīng)當(dāng)按照“股息紅利所得”繳納 20%個(gè)人所得稅。

不過，有一類企業(yè)可以享受遞延納稅的優(yōu)惠。

中小高新技術(shù)企業(yè)以未分配利潤(rùn)、盈余公積、資本公積向個(gè)人股東轉(zhuǎn)增股本，個(gè)人股東一次繳納個(gè)人所得稅，確有困難的，可根據(jù)實(shí)際情況，制定分期繳稅計(jì)劃，在不超過5個(gè)公歷年度內(nèi)分期繳納，并將有關(guān)資料報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。

這里的中小高新技術(shù)企業(yè)，是指注冊(cè)在中國(guó)境內(nèi)實(shí)行查賬征收的、并且取得高新技術(shù)企業(yè)資格的企業(yè)，年銷售額和資產(chǎn)總額均不超過2億元、從業(yè)人數(shù)不超過500人。

如果是其他企業(yè)轉(zhuǎn)增股本，公司應(yīng)當(dāng)一次性代扣代繳個(gè)人所得稅，并沒有 分期繳稅的優(yōu)惠。所以我們可以這樣回答上述財(cái)務(wù)朋友的提問：貴公司在股改前是有限責(zé)任公司，并且不屬于個(gè)人中小高新技術(shù)企業(yè)，股東需要一次性對(duì)增資的部分，按照“股息紅利所得”繳納20%個(gè)人所得稅。

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個(gè)人將未分配利潤(rùn)和盈余公積 轉(zhuǎn)增資本，能不能作為個(gè)人以非貨幣性資產(chǎn) 向公司投資呢？因?yàn)閾?jù)我了解個(gè)人以非貨幣性資產(chǎn)向公司投資，是可以享受 5年分期繳納個(gè)人所得稅的優(yōu)惠。

首先，我們要先了解，到底什么是稅法中的“非貨幣性投資”？

非貨幣性資產(chǎn)是指現(xiàn)金、銀行存款等貨幣性資產(chǎn)以外 的資產(chǎn)，包括 股權(quán)、不動(dòng)產(chǎn)、技術(shù)發(fā)明成果等等。

非貨幣性資產(chǎn)投資的方式，包括以非貨幣性資產(chǎn)出資設(shè)立新的企業(yè)，以及以非貨幣性資產(chǎn)出資參與企業(yè)增資擴(kuò)股、定向增發(fā)股票、股權(quán)置換、重組改制等投資行為。

個(gè)人以非貨幣性資產(chǎn)投資的話，是需要按非貨幣性資評(píng)估后的公允價(jià)值，確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入。

而“未分配利潤(rùn)”不屬于股權(quán)、不動(dòng)產(chǎn)、技術(shù)發(fā)明成果等的“非貨幣性資產(chǎn)”形式，也不可能對(duì)其進(jìn)行評(píng)估公允作價(jià)。

所以，企業(yè)將“未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增實(shí)收資本”的行為，不能適用“個(gè)人非貨幣性資產(chǎn)投資5年延緩繳納個(gè)稅”的優(yōu)惠政策。

【總結(jié)】

無論是通過未分配利潤(rùn)、盈余公積 轉(zhuǎn)資本公積，再由資本公積轉(zhuǎn)增實(shí)收資本，還是直接用 未分配利潤(rùn)和盈余公積 轉(zhuǎn)實(shí)收資本，稅法上都視同先進(jìn)行了股息紅利分配，個(gè)人股東應(yīng)當(dāng)按照“股息紅利所得”繳納20%個(gè)人所得稅。

最后一個(gè)問題，我們來看一下自然人股東以其名下的專利技術(shù)投資入股公司，是不是屬于非貨幣性投資？需要繳稅嗎？涉及哪些稅種呢？

我們逐一來分析：

首先，只要是有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，都需要繳納增值稅。

有償，是指取得貨幣、貨物或者 其他經(jīng)濟(jì)利益。

自然人以專利技術(shù)投資，相當(dāng)于是無形資產(chǎn)為對(duì)價(jià)，換取了被投資企業(yè)的股權(quán)，取得了“股權(quán)”這個(gè)經(jīng)濟(jì)利益，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅。

但是別急，國(guó)家為了鼓勵(lì)技術(shù)創(chuàng)新，對(duì)于技術(shù)轉(zhuǎn)讓在增值稅方面是有優(yōu)惠的。納稅人提供專利技術(shù)、非專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā) 和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)，免征增值稅。

所以，自然人以其名下的專利技術(shù)投資入股，在備案后，可享受免征增值稅。

我們?cè)賮矸治鲆幌聜€(gè)人所得稅。

非貨幣性資產(chǎn)投資，包括了以非貨幣性資產(chǎn)，出資設(shè)立新的企業(yè)，以及以出資參與增資擴(kuò)股等投資行為。

所以，自然人以專利技術(shù)投資入股，屬于非貨幣性資產(chǎn)投資。

實(shí)務(wù)中，我們要注意：個(gè)人以非貨幣性資產(chǎn)投資，相當(dāng)于個(gè)人轉(zhuǎn)讓非貨幣性資產(chǎn)和投資，這兩項(xiàng)業(yè)務(wù)同時(shí)發(fā)生。

對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓非貨幣性資產(chǎn)的所得，應(yīng)按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目，依法計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

個(gè)人應(yīng)按評(píng)估后專利技術(shù)的公允價(jià)值，確認(rèn)轉(zhuǎn)讓收入，減除該資產(chǎn)原值及合理稅費(fèi)后的余額，作為應(yīng)納稅所得額，按20%繳納個(gè)人所得稅。

這里的資產(chǎn)原值，指的是個(gè)人取得該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)實(shí)際發(fā)生的支出。對(duì)于自行研發(fā)的技術(shù)、商業(yè)保密配方等無形資產(chǎn)，難以提供完整、準(zhǔn)確的資產(chǎn)原值資料、或者說難以計(jì)算資產(chǎn)原值的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可依法核定非貨幣性資產(chǎn)的原值。

既然自然人以無形資產(chǎn)投資入股，屬于非貨幣性資產(chǎn)投資，那么個(gè)稅上也能享受非貨幣性投資的優(yōu)惠：即，個(gè)人一次性繳稅有困難的，可合理確定分期繳納計(jì)劃，報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案后，在不超過5個(gè)公歷年度內(nèi)分期繳納個(gè)人所得稅。

比如，可以5年分期均勻繳納，也可以前面兩年暫不繳納，后面三年資金流比較充足的時(shí)候再繳納，這些都是需要和稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通確實(shí)的事項(xiàng)。

在無形資產(chǎn)中，如果是技術(shù)成果投資的話，那么就不受 5年的限制了。

個(gè)人以技術(shù)成果投資入股境內(nèi)居民企業(yè)，被投資企業(yè)支付的對(duì)價(jià)全部為股權(quán)的，個(gè)人可選擇適用遞延納稅優(yōu)惠政策，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案后，投資入股的當(dāng)期，可暫不納稅，允許遞延至轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)，按股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減去技術(shù)成果原值和合理稅費(fèi)后的差額計(jì)算繳納所得稅，不受5年的限制。

【總結(jié)】

個(gè)人以專利技術(shù)投資入股，只要及時(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，就可以享受暫不繳稅，直到再次轉(zhuǎn)讓股權(quán)的時(shí)候，再繳納20%個(gè)人所得稅，這樣個(gè)人就可以獲取資金的時(shí)間價(jià)值。

并且呢，個(gè)人以專利技術(shù)投資入股，選擇享受暫不繳納個(gè)稅的優(yōu)惠，被投資方企業(yè)仍然可以按技術(shù)成果投資時(shí)的評(píng)估價(jià)值入賬，并且可以在企業(yè)所得稅前，扣除專利技術(shù)的每年攤銷額，不受影響。